貸倒引当金とは｜決算整理で必要な理由と仕訳をわかりやすく解説【簿記3級】

日商簿記3級の決算整理で、貸倒引当金という言葉を聞いて頭を悩ませていませんか。

売掛金は将来回収できる予定のお金ですが、残念ながらすべてが回収できるとは限りません。

そこで簿記では、将来のリスクをあらかじめ見積もって帳簿に反映します。

その考え方が貸倒引当金です。

まずは必要な理由から確認していきましょう。

売掛金について不安がある方は「売掛金とは」を先に確認しておきましょう。

結論：貸倒引当金は「見かけ倒しの利益」を防ぐ誠実なルール

貸倒引当金が必要な理由は、当期の利益を「見かけ倒し」にしないためです。

会社の適正な経営成績を表示するためのルールなんです。

売掛金などの売上債権が発生した今期に、将来の回収不能リスクを費用として見積もる必要があります。

これを行わないと、今期の利益が過大に報告されてしまいます。

これは費用収益対応の原則という、簿記の最重要の考え方に基づいています。

費用収益対応の原則とは、「儲け（収益）と、そのために使ったコスト（費用）を同じ期間に並べる」という決まりのことです。

具体的な例を挙げて考えてみましょう。

X1期に500,000円を売り上げて、掛け売上にしたとします。

もし貸倒引当金を設定しなければ、X1期の利益は500,000円の儲けに見えます。

しかし、実際にはそのうち2,000円が翌期に貸し倒れるリスクがあるとします。

このとき、あらかじめ今期に2,000円を費用として計上します。

これにより、実態に近い498,000円の利益として誠実に報告できるのです。

なお、このリスクの割合（％）は貸倒実績率と呼ばれます。

過去のデータに基づいた客観的な見積もりであり、決して当てずっぽうではありません。

将来のガッカリ（損失）を今から予測して準備します。

嘘のない正しい成績表を作ることが、決算整理の真の目的なのです。

仕訳の基本と「評価勘定」――資産の隣にある「マイナスの箱」

決算整理では、借方に「貸倒引当金繰入」、貸方に「貸倒引当金」という科目を使って仕訳します。

売掛金などの資産を直接減らしません。

その隣に「いくらマイナスの可能性があるか」を示す特別な箱を置きます。

これにより、元の債権額とリスク額の両方がひと目で分かるようになります。

このような、資産のマイナスを表す特殊なポジションの科目を評価勘定と呼びます。

期末の売掛金が10,000円で、2％の貸倒れを見積もる場合の具体例を見てみましょう。

計算式は「10,000円 × 2％ ＝ 200円」となります。

仕訳は以下の通りです。

借方	金額	貸方	金額
貸倒引当金繰入	200	貸倒引当金	200

この仕訳を行うと、貸借対照表（B/S）では以下のように表示されます。

【資産】

売掛金　　　　10,000
貸倒引当金　 　△200
───────────
回収見込額　　 9,800

資産のすぐ下にマイナス表示されます。

差し引きの「回収見込額 9,800円」が明確に示されます。

この減価償却累計額と同じ「マイナスの属性を持つ箱」の仕組みは、簿記の非常に美しい特徴です。

資産の金額を直接いじらず、隣に評価を添えるのが、簿記のスマートで高度な記録方法なのです。

貸倒引当金と貸倒損失の違い

貸倒引当金と貸倒損失は、どちらも「売掛金などが回収できなくなるリスク」に関係する科目です。

しかし、処理するタイミングが大きく異なります。

貸倒引当金は、決算時点で「将来貸し倒れるかもしれない金額」を見積もって計上するものです。

まだ実際に貸し倒れが発生したわけではなく、あくまで将来の損失に備えるための準備金として扱います。

一方、貸倒損失は、取引先の倒産などによって売掛金が実際に回収できなくなった時に計上する費用です。

こちらは見積もりではなく、損失が確定した段階で使用します。

例えば、売掛金10,000円に対して2％の貸倒れを見積もる場合、決算では200円の貸倒引当金を設定します。

その後、実際に300円が回収不能になった場合は、まず貸倒引当金200円を取り崩し、それでも不足する100円を貸倒損失として計上します。

このように、

• 貸倒引当金＝将来の損失を見積もるための科目
• 貸倒損失＝実際に発生した損失を処理する科目

という違いがあります。

簿記3級では、「見込みなのか、確定なのか」を見分けることが重要です。

問題文に「決算日」「貸倒実績率」とあれば貸倒引当金、「取引先が倒産した」「回収不能が確定した」とあれば貸倒損失を使うと判断しましょう。

「差額補充法」でスマートに調整するコツ

実際の決算整理では、「今必要な見積額」と「すでにある残高」を比べ、その「差額」だけを補充する差額補充法で行います。

前回の見積もりが余っている（残高がある）場合、その分を差し引きます。

足りない分だけを当期の費用に足します。

これにより、常に「貸倒見積高 ＝ 引当金の残高」という状態を合理的に維持できるからです。

売上原価を計算する「しいくり、くりし」の仕訳と並び、この処理は「期間をまたぐ調整」の代表格です。

決算において非常に重要な位置づけにあります。

ここで、具体的な計算例を確認しましょう。

今期末の売掛金15,000円に対し、2％のリスクを見積もったとします。

今必要な見積額は「15,000円 × 2％ ＝ 300円」です。

もし決算整理前に、すでに40円の引当金が残っていれば、仕訳する金額は以下のようになります。

「300円（必要な額） － 40円（ある額） ＝ 260円」

仕訳は差額の260円だけを補充します。

借方	金額	貸方	金額
貸倒引当金繰入	260	貸倒引当金	260

前回の予測のズレを賢く活用します。

最小限の仕訳で最新のリスク状態にアップデートするのが、差額補充法のルールです。

試験対策：貸倒引当金でよく出るポイント

貸倒引当金は、日商簿記3級の決算整理で頻出の論点です。

仕訳自体は難しくありませんが、計算ミスや勘定科目の選択ミスで失点しやすいため注意しましょう。

特に試験では、次の4つのポイントがよく問われます。

貸倒実績率を掛ける対象を間違えない

貸倒引当金は、売掛金や受取手形などの売上債権に対して設定します。

問題文で貸倒実績率が示されたら、まず「どの債権に掛けるのか」を確認しましょう。

例えば、売掛金10,000円、貸倒実績率2％の場合の必要額は次のように計算します。

10,000円 × 2％ ＝ 200円

計算自体は簡単ですが、対象となる金額を読み間違えるミスがよくあります。

差額補充法で計算する

決算整理では、必要額をそのまま仕訳するのではなく、すでにある貸倒引当金残高との差額を計算します。

例えば、

• 必要額：300円
• 決算整理前残高：40円

の場合、

300円 − 40円 ＝ 260円

となり、仕訳する金額は260円です。

試験では、この差額補充法を理解しているかがよく問われます。

貸倒引当金は評価勘定

貸倒引当金は資産を直接減らす科目ではありません。

売掛金などの資産の隣で、回収不能リスクを示す評価勘定です。

貸借対照表では次のように表示されます。

売掛金　10,000円

貸倒引当金　△200円

回収見込額　9,800円

「資産のマイナスを表す科目」というイメージを持っておくと、減価償却累計額など他の論点にも応用できます。

貸倒引当金と貸倒損失を区別する

決算時の見積もりなら「貸倒引当金繰入」を使います。

一方、取引先の倒産などで回収不能が確定した場合は「貸倒損失」を使います。

問題文に

• 「決算日」
• 「貸倒実績率」

とあれば貸倒引当金、

• 「倒産した」
• 「回収不能が確定した」

とあれば貸倒損失を疑うようにしましょう。

試験で迷ったら「必要額－残高」を先に書く

貸倒引当金の問題で迷ったら、

必要額 − 既存残高

を先にメモする習慣をつけましょう。

差額補充法の計算ミスを防げるため、本試験でも得点しやすくなります。

FAQ

まとめ：貸倒引当金は将来のリスクを見越した決算整理

貸倒引当金は、将来発生するかもしれない貸倒れをあらかじめ見積もり、会社の利益を実態に近い形で表示するための仕組みです。

最初は難しく感じるかもしれませんが、「見込みの損失を準備する」という考え方を理解できれば、決算整理の重要な考え方が身につきます。

貸倒引当金は、減価償却や経過勘定と並ぶ決算整理の重要論点です。

仕組みを理解したら問題演習にも取り組み、差額補充法の計算や仕訳を確実に得点できるようにしておきましょう。

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ここまで読んでいただきありがとうございます。

簿記は、一度で完璧に理解しようとすると挫折しやすい学習です。

少しずつ知識を積み重ねながら、簿記全体の流れを理解していきましょう。

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